Auto van de BV naar de DGA: btw-risico’s nemen toe door nieuwe conclusie A-G
De verkoop van een auto door de BV aan de DGA blijft een populair onderwerp in de fiscaliteit. In eerdere blogs bespraken we al dat een lage vergoeding niet automatisch leidt tot misbruik van recht. Met de conclusie van de Advocaat‑Generaal (A‑G) Ettema is dit onderwerp echter weer helemaal actueel.
De A‑G trekt namelijk een duidelijke en stevige lijn: bij verkoop van een auto tegen een abnormaal lage prijs is wél sprake van misbruik van recht voor de btw. Daarmee wijkt zij af van diverse eerdere rechterlijke uitspraken waarin belastingplichtigen juist vaak in het gelijk werden gesteld.
Eerdere rechtspraak: ruimte voor lage verkoopprijzen
In 2022 oordeelde Rechtbank Zeeland‑West‑Brabant dat de verkoop van een zakelijke auto tegen een lage waarde geen misbruik van recht opleverde. Het verschil met de marktwaarde werd verwerkt als verkapt dividend, en dit behoort volgens de rechtbank niet tot de btw‑maatstaf.
Het Hof ’s-Hertogenbosch oordeelde in 2025 dat de verkoop van de auto aan de DGA voor een lage verkoopprijs viel onder levering onder bezwarende titel. De lage verkoopprijs vormde de werkelijke tegenprestatie en het verkapte dividend hoorde volgens het Hof niet tot de btw-heffingsgrondslag.
Strengere benadering bij snelle doorverkoop
In 2023 verschenen twee nieuwe uitspraken. In deze zaken werd de auto vrijwel direct na aankoop door de BV doorverkocht aan de DGA. Door deze snelle doorverkoop werd de zakelijke functie van de auto in twijfel getrokken. De rechtbank oordeelde in beide gevallen dat de btw‑afdracht gecorrigeerd moest worden.
Waarom weer relevant?
Ondanks deze reeks gunstige uitspraken voor de belastingplichtigen, ging de Staatssecretaris van Financiën in cassatie. Bij cassatie geeft de A-G eerst een advies aan de Hoge Raad, namelijk de conclusie. De conclusie van de A-G is verrassend.
A-G Ettema komt tot een opvallend strenger oordeel dan de voorgaande rechters. Volgens de A-G is er wel sprake van misbruik van recht en in dit geval is correctie van de maatstaf van heffing naar de marktwaarde toegestaan.
De conclusie van de A-G: strengere benadering
Prestatie onder bezwarende titel
Het Hof ’s‑Hertogenbosch oordeelde eerder dat geen misbruik kon worden aangenomen omdat geen samenstel van handelingen aanwezig was. Volgens de A‑G hoef je niet te kijken naar een samenstel van handelingen. Ook één enkele transactie kan al misbruik opleveren als die uitsluitend is gericht op btw‑besparing.
Verkapt dividend vormt geen vergoeding
De A‑G acht dit ongegrond. Het deel dat als verkapt dividend wordt verwerkt, is geen betaling voor de levering. Daarover mag dus buiten misbruik van recht geen btw worden geheven.
Misbruik van recht
Volgens de A‑G kan een abnormaal lage vergoeding misbruik van recht vormen, zeker bij gelieerde partijen en in situaties waarin de afnemer geen (volledig) aftrekrecht heeft. Dat de wetgever zelf ervoor gekozen heeft om geen ‘normale-waarde-bepaling’ in de Wet op de omzetbelasting 1968 op te nemen, staat toepassing van het misbruikleerstuk niet in de weg.
Gevolgen in de praktijk
Als de Hoge Raad de strengere lijn van de A‑G volgt, kan dat grote gevolgen hebben:
Btw-heffing over marktwaarde, niet over de lage verkoopprijs.
Meer ruimte voor de Belastingdienst om misbruik van recht te stellen bij gelieerde partijen.
Dividendconstructies met auto’s worden niet of minder interessant.
Meer aandacht nodig voor waardering en zakelijke motivering bij overdrachten aan de DGA.
Uitspraak Hoge Raad
De conclusie van de A‑G zet de discussie over de overdracht van auto’s aan de DGA duidelijk op scherp. De A-G schroomt niet om misbruik van recht te stellen in voor situaties waarin het tijdsverloop tussen aan- en verkoop van de auto vijf jaar bedraagt. Het is “slechts” een advies, maar wel één dat laat zien dat de lat voor zakelijke prijzen binnen gelieerde verhoudingen mogelijk een stuk hoger komt te liggen.
Totdat de Hoge Raad een definitieve uitspraak doet, is het verstandig om overdrachten zorgvuldig te beoordelen en goed te documenteren.
Heb je hierover nog meer vragen? Neem dan contact op met ons Team Indirecte Belastingen, zodat wij je verder kunnen helpen.
Veelgestelde vragen
Mag je een auto onder de marktwaarde verkopen aan jezelf als DGA?
Wanneer is sprake van misbruik van recht bij btw?
Moet je btw betalen over verkapt dividend?
Hoe kun je problemen voorkomen?
Veelgestelde vragen
Mag je een auto onder de marktwaarde verkopen aan jezelf als DGA?
Ja, dat mag in principe. Maar als de prijs te laag is, kan de Belastingdienst dit zien als misbruik van recht en alsnog btw heffen over de marktwaarde.
Wanneer is sprake van misbruik van recht bij btw?
Volgens de A-G kan dat al het geval zijn als een transactie vooral is gericht op btw-besparing, bijvoorbeeld door een kunstmatig lage verkoopprijs.
Moet je btw betalen over verkapt dividend?
Nee, verkapt dividend valt niet onder de btw. Maar bij misbruik kan de Belastingdienst toch corrigeren naar de marktwaarde.
Hoe kun je problemen voorkomen?
Door een realistische waardering te gebruiken, je keuzes goed vast te leggen en een duidelijke zakelijke reden te hebben voor de verkoop.
Bronnen
[1] Parket bij de Hoge Raad, 19 december 2025, ECLI:NL:PHR:2025:1413.
[2] Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 20 december 2022, ECLI:NL:RDZWB:2022:7710.
[3] Gerechtshof ’s-Hertogenbosch, 29 januari 2025, ECLI:NL:GHSHE:2025:215.
[4] Rechtbank Noord-Holland, 12 juli 2023, ECLI:NL:RBNHO:2023:8686.
[5] Rechtbank Noord-Holland, 12 juli 2023, ECLI:NL:RBNHO:2023:8690.
