Vennootschappen en dga's

Door een aanpassing in het overgangsrecht mogen open fondsen voor gemene rekening (FGR) die vóór 1 januari 2025 het voornemen hadden om te herstructureren, onder voorwaarden tijdelijk fiscaal transparant blijven. Zorg dat alle participanten uiterlijk 28 februari 2026 instemmen. Dit voorkomt dat het FGR gedurende 2025 en 2026 onnodig zelfstandig belastingplichtig wordt. Het overgangsrecht loopt tot 1 januari 2028.

FGR's die tot 2024 fiscaal transparant waren kunnen tijdelijk kiezen om niet als belastingplichtig te worden aangemerkt. Alle participanten moeten uiterlijk 28 februari 2026 instemmen met voortzetting van het overgangsrecht. Dit voorkomt kortstondige belastingplicht in 2025 en 2026. Het overgangsrecht geldt tot uiterlijk 1 januari 2028.

Als je een vordering op jouw bv wil innen, wacht daar dan mee tot na 1 januari 2026. Op die manier voorkom je dat het geldbedrag dat je ontvangt meteen in de rendementsgrondslag van box 3 voor het jaar 2026 valt. Het forfaitaire rendement voor overige bezittingen blijft in 2026 naar verwachting gelijk en de vrijstelling stijgt naar € 59.357.

Let op!

De zaak is gecompliceerder als je vanuit jouw privévermogen een lening van maximaal drie maanden hebt verstrekt. De Belastingdienst past in zo'n geval een sanctie toe: de vordering wordt in box 3 belast en het voordeel uit terbeschikkingstelling in box 1. Deze sanctie kan ook gelden bij leningen van drie tot zes maanden, tenzij je aantoont dat jouw handelingen voor meer dan 50% op zakelijke overwegingen zijn gebaseerd.

Vennootschapsbelastingplichtige lichamen kunnen geleden verliezen verrekenen met behaalde winsten. Een verlies is te verrekenen met de winst van het vorige jaar en de winsten van de volgende jaren. Vindt in een jaar een wijziging in het uiteindelijk belang van de bv plaats van 30% of meer in vergelijking met het oudste jaar waarvan een verlies is te verrekenen? In beginsel zijn de verliezen die zijn geleden vóór deze belangenwijziging niet meer te verrekenen met winsten die na de belangenwijziging zijn behaald. Als je plannen hebt om een groot deel van jouw belang in jouw bv over te dragen aan een derde, kan verliesverdamping dreigen. Laat in zo'n situatie een voorziening of een fiscale reserve vrijvallen. Of verkoop bedrijfsmiddelen met stille reserves aan een gelieerde vennootschap.

Let op!        

Sinds 2022 is de verliesverrekening per jaar beperkt tot € 1 miljoen vermeerderd met 50% van de winst voor zover die een bedrag van € 1 miljoen overtreft. Een verliesoverschot wordt doorgeschoven.

Als het uiteindelijk belang in een bv met compensabele verliezen voor meer dan 30% wijzigt ten opzichte van het oudste openstaande verliesjaar, dreigt een beperking van de verliesverrekening. Deze beperking kan achterwege blijven als verliezen zijn geleden in een belastingjaar waarin de bezittingen van de bv gedurende minimaal negen maanden niet grotendeels bestonden uit beleggingen. Daarbij geldt bovendien de eis dat vlak vóór de belangenwijziging de werkzaamheden van de bv niet zijn afgenomen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste compensabele verliesjaar.

Tip

Wie aandelen heeft in een lichaam met compensabele verliezen doet er goed aan een afweging te maken voordat hij werkzaamheden afstoot. Misschien is het beter te wachten met afstoten van werkzaamheden met een laag, maar nog wel positief rendement totdat de compensabele verliezen zijn verrekend.

Let op!        

De verliesverrekening wordt ook beperkt als op het tijdstip van de belangenwijziging een voornemen bestaat om binnen drie jaar alsnog de werkzaamheden van de bv zo sterk te laten inkrimpen.

Stel, je hebt in 2024 en 2025 geen aanmerkelijk belang (ab) meer, maar nog wel een openstaand verlies uit ab. Zet dit verlies in 2025 nog om in een belastingkorting ter grootte van 24,5% van het openstaande ab-verlies. De belastingkorting mag je aftrekken van de inkomstenbelasting over de box 1-inkomens van het verliesjaar en de zeven daaropvolgende jaren. Voor zover een belastingkorting bestaat uit een verlies dat meer dan negen jaar geleden is geleden, komt het te vervallen.

Tip

Je kunt pas vanaf het tweede jaar na het jaar waarin geen ab meer bestond een verzoek indienen. Heb je bijvoorbeeld in maart 2023 je laatste aandelen verkocht? Dan kun je vanaf januari 2025 verzoeken om omzetting. Het is verstandig niet te lang te wachten: het verlies verdampt na negen jaar definitief.

In 2026 geldt in box 1 een maximale hypotheekrenteaftrek van 37,56% (in 2025: 37,48%). In box 3 levert een hypotheek bij een schuld van minimaal € 3.800 een rendement op van naar verwachting –2,62% (2025). Dga’s kunnen hun lening aflossingsvrij maken, zodat deze naar box 3 overgaat.

Let op!

Leningen van vóór 2013 kwalificeren ook als zij aflossingsvrij zijn als eigenwoningschuld en kunnen niet naar box 3 worden overgeheveld.

Let op!

Vanaf 1 januari 2028 geldt een box 3-stelsel op basis van werkelijke rendementen. Bij voldoende box 3-vermogen kan de rente dan aftrekbaar worden in box 3. Denk aan deze stelselwijziging bij het omzetten of afsluiten van schulden.

Verwacht je per 31 december 2025 een schuld aan je bv van meer dan € 500.000 te hebben? Het meerdere wordt gezien als fictieve winstuitdeling en is belast. Overweeg daarom (een deel van) de schuld te herfinancieren bij een bank. Eigenwoningschulden vallen buiten deze regeling als de bv daarvoor een recht van hypotheek heeft of de schuld op 31 december 2022 al bestond.

Deponeer de jaarrekening uiterlijk acht dagen na de vaststelling ervan en uiterlijk twaalf maanden na afloop van het boekjaar. Voor een boekjaar van 1 januari 2024 tot en met 31 december 2024 is de uiterste datum 31 december 2025. Bij faillissement kun je anders als bestuurder hoofdelijk aansprakelijk worden gesteld.

Let op!

Als alle aandeelhouders tevens bestuurder of commissaris zijn, moet de jaarrekening uiterlijk 8 november van het volgende jaar worden gedeponeerd, tenzij de statuten hiervan afwijken.

Tip
Lukt deponeren niet op tijd en dreigt faillissement? Maak aannemelijk dat jouw late deponering geen belangrijke oorzaak van het faillissement is om aansprakelijkheid te voorkomen.

Vorderingen uit leningen aan derden zijn box 3-vermogen, maar grote belastingschulden zijn dat niet. Laat je bv vóór 1 januari 2026 zowel vorderingen als belastingschulden van jou overnemen. De schulden verminderen dan je box 3-vermogen tegen een negatief forfaitair rendement, wat box 3-belasting bespaart.

Let op!

Leidt de verrekening tot een vordering op je bv? Dan valt deze onder de terbeschikkingstellingsregeling, waardoor de rente in box 1 belast wordt. Overweeg daarom om alleen een deel van je vorderingen over te dragen als box 1-heffing onwenselijk is.

Het dga-loon blijft in 2026 waarschijnlijk € 56.000, maar mogelijk stijgt het naar € 57.000. Met de nieuwe box 1-tarieven (eerste schijf 35,75%, tweede schijf 37,56%) wordt de fiscale optimalisatie complexer. Bereken tijdig of extra salaris of dividend gunstiger uitpakt, aangezien het opstaptarief box 2 (24,5%) tot € 68.843 in 2026 aantrekkelijk blijft voor middeninkomens.

Sinds 2022 zijn verliezen in de vennootschapsbelasting onbeperkt voorwaarts verrekenbaar (tegen 50% boven € 1 miljoen winst). Plan winstrealisatie strategisch: concentreer winsten onder € 1 miljoen voor volledige verliesverrekening of spreid ze over meerdere jaren om optimaal gebruik te maken van de 50%-regel.

Vanaf 2028 stijgt de effectieve belastingdruk op middellijk gehouden lucratief belang van 31% naar 36% door een multiplier. Er is geen directe actie nodig op dit moment, maar monitor toekomstige wijzigingen. Overweeg komende jaren bepaalde voordelen te realiseren of onderzoek alternatieve beloningsstructuren voordat deze verzwaring ingaat.

Structuren die per 1 januari 2025 hun VBI-status hebben verloren, kunnen nog fiscale voordelen realiseren. Voormalige VBI-nv's zijn nu vennootschapsbelastingplichtig en kunnen verliezen onbeperkt voorwaarts verrekenen. Transparant geworden FGR's rekenen resultaten direct toe aan participanten. Realiseer strategisch nog in 2025 verliezen om deze te kunnen verrekenen met toekomstige winsten, of optimaliseer de timing van beleggingsverkopen om belastingdruk te spreiden.

Let op!
        
Er geldt geen overgangsregeling. Beoordeel voor het jaareinde welke portfolio-optimalisaties mogelijk zijn om de fiscale gevolgen van het verlies van de VBI-status te minimaliseren.

Het tarief voor woningen die niet als hoofdverblijf dienen, daalt van 10,4% naar 8% per 1 januari 2026. Overweeg de juridische levering van een tweede woning uit te stellen naar 2026 om te profiteren van deze 2,4%-punt besparing.

Heb je vermogen ter beschikking gesteld aan je bv en de vergoeding niet als box 1-inkomen opgegeven? Vraag dan de inkeerregeling aan in 2025 voor de aangifte 2023. Doe je dit binnen twee jaar na de originele aangifte, dan ontvang je geen vergrijpboete. Keer je wel in, maar buiten de tweejaarstermijn, dan wordt de boete beperkt tot 60% van het maximum.

Neemt je vennootschap goederen of diensten af van gelieerde buitenlandse entiteiten, of levert zij hieraan prestaties? Pas dan zakelijke verrekenprijzen toe conform het arm’s-lengthbeginsel. Zonder marktconforme prijzen kan de inspecteur je winst in Nederland verhogen en in het buitenland verlagen. Controleer jaarlijks of je transferpricing-documentatie (inclusief masterfile en lokale vergelijkingen) je 2026-prijzen voldoende onderbouwt om fiscale correcties te voorkomen.

Wil je vanaf 2026 je vennootschapsbelasting in dollars voldoen? Vraag dan vóór 1 januari 2026 een beschikking ‘Regeling functionele valuta’ bij de Belastingdienst aan.

Let op!        

Na afgifte ben je voor tien jaar gebonden aan deze valuta­keuze.

De energiebelasting op gas stijgt van € 0,70 naar € 0,73 per m³, terwijl de stroombelasting daalt van € 0,12 naar € 0,11 per kWh. De energiebelastingvermindering daalt met € 6 van € 635 naar € 629. Stem energiecontracten en investeringen in verduurzaming hierop af.

Disclaimer

Bij de samenstelling van de Eindejaarstips 2025 is naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. Een deel van de plannen is nog niet definitief en dient nog te worden goedgekeurd door de Eerste Kamer. Onze organisatie kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden, onvolledigheden en/of de gevolgen hiervan. Verschijningsdatum: 01-12-2025